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??? 內部控制是企業(yè)為了保護資產(chǎn)、保證會(huì )計記錄準確可靠、提高經(jīng)營(yíng)效率、保證各項政策貫徹執行而建立的各種政策和程序的有機整體，滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面?？煞譃榛A控制、紀律控制和實(shí)物控制。
基礎控制：即通過(guò)基本的會(huì )計活動(dòng)和會(huì )計程序來(lái)保證完整、準確地記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現處理過(guò)程和記錄中出現的錯誤。
紀律控制：是為保證基礎控制充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的控制。主要包括內部牽制和內部稽核。
??? 實(shí)物控制：是直接對商品財產(chǎn)安全進(jìn)行保護控制。
??? 一、企業(yè)內部控制薄弱的幾種表現
??? 1、會(huì )計信息失真。如印鑒分管、重要空白憑證（票據）保管使用及會(huì )計人員分工中相互制約、相互牽制原則等得不到真正落實(shí)；會(huì )計憑證缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì )計事實(shí)、纂改會(huì )計數據、設置賬外賬、亂軋成本、隱瞞或虛報收入和利潤；財產(chǎn)物資內控管理薄弱，購銷(xiāo)制度松弛，采購、驗收、保管、運輸、付款等職責末嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規定手續辦理，也未及時(shí)與會(huì )計記錄相核對，對某些毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷(xiāo)的商品不作處理，致使盈虧隱藏在庫存中；再加上經(jīng)濟往來(lái)中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)。
??? 2、費用支出失控。如為使下一年度費用預算不至減少，每年均用足或突破當年預算；為了多開(kāi)支費用，靠?jì)炔夸N(xiāo)售人為增加銷(xiāo)售規模；通過(guò)會(huì )計科目的使用，人為地將原本可控的費用列入非可控費用科目等等。
??? 3、違法違紀現象時(shí)有發(fā)生。如財務(wù)主管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會(huì )人員利用內控不嚴的漏洞貪污公款，挪用、盜竊資金或與企業(yè)外部不法商人相勾結，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。
??? 二、企業(yè)內部控制薄弱的主要成因
??? 1、企業(yè)內控制度不完善，執行不得力。對建立內控制度不夠重視，或殘缺不全、或有關(guān)內容不夠合理；會(huì )計崗位設置和人員配置不當，或業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜、或兼職過(guò)多、或職責不明；會(huì )計事前審核、事中復核和事后監督流于形式；內部審計工作得不到應有重視和支持，沒(méi)有建立內部審計機構，或已有建立但未能充分發(fā)揮應有作用。此外，更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內控制度“印在紙上、掛在墻上”；應付上級部門(mén)檢查，而不管內控制度執行情況如何；遇到具體問(wèn)題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
??? 2、考核經(jīng)營(yíng)班子業(yè)績(jì)的機制不夠完善。對經(jīng)營(yíng)班子以利潤為主要考核依據，缺乏綜合考察，經(jīng)營(yíng)者為在任期內出“成績(jì)”，指使財會(huì )人員弄虛作假；經(jīng)濟增長(cháng)考核指標脫離實(shí)際，經(jīng)營(yíng)者為顯示自己能力，通過(guò)提供虛假會(huì )計信息等手段來(lái)“實(shí)現”下達的有關(guān)指標。
??? 3、會(huì )計人員素質(zhì)較低。企業(yè)會(huì )計隊伍隨企業(yè)的快速擴張而迅速擴大，但對其思想教育尤其是職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓沒(méi)有跟上。更有甚者，不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系竟然混上會(huì )計崗位，這些人只憑上級意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報表，沒(méi)有不敢用的資金；還有部分無(wú)視財經(jīng)紀律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導，在弄虛作假上幫著(zhù)出點(diǎn)子，造成會(huì )計信息失真、財務(wù)報表被歪曲等。
??? 4、外部監督乏力。我國已形成包括政府監督（如財政、審計、稅務(wù)等）和社會(huì )監督（如注冊會(huì )計師、社會(huì )輿論等）在內很大的企業(yè)外部監督體系，然而其效果卻不盡如人意。一是各種監督機構的功能交叉、標準不統一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力；二是各種監督?jīng)]有按照設定的目標進(jìn)行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng )收為目的，監督力被人情關(guān)系弱化；三是會(huì )計師事務(wù)所的不正當競爭，以及對注冊會(huì )計師監督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用沒(méi)發(fā)揮好。
??? 四、加強企業(yè)內部控制的措施
??? 1、制定科學(xué)實(shí)用并行之有效的內控原則
任何活動(dòng)都有一定環(huán)境，環(huán)境的好壞，直接影響活動(dòng)結果。內控原則就是做好內控的大環(huán)境，在實(shí)事求是、因企制宜、靈活兼顧的前提下，要把握好以下原則：
??? A、相互牽制原則
??? 一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上部門(mén)（人員）的監督和核查，發(fā)生錯誤或舞弊現象的機率就會(huì )降低。因此，要考慮設置橫向和縱向的制約關(guān)系。從橫向看，需有彼此獨立的兩個(gè)部門(mén)或人員協(xié)調運作、相互監督、相互制約、相互證明；從縱向看，需經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上崗位和環(huán)節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。
經(jīng)過(guò)橫向和縱向的核查和制約，即使發(fā)生問(wèn)題，也易盡早發(fā)現，便于及時(shí)糾正和解決，將錯誤或舞弊情況減少到較低程度。
??? B、成本效益原則
??? 企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟效益，因此不是參與控制的人員和環(huán)節越多越好，而要科學(xué)制定、易于操作，力爭以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟效果。對那些影響力大、影響范圍廣的關(guān)鍵點(diǎn)要多組織力量進(jìn)行嚴格控制；對影響力一般的，只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進(jìn)行控制。同時(shí)要時(shí)刻注意防止由于一般控制點(diǎn)過(guò)多、手續操作繁雜，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不能正常、迅捷地運轉。
??? C、部門(mén)（崗位）責任原則
??? 責權對等是內部控制十分關(guān)鍵的因素，如處在控制環(huán)節的人員分工或崗位責任不明確、權力不清楚，則其他都將成為擺設或受到損害。
??? 該原則主要考慮不相容職責的分離，如授權崗位和執行崗位、執行崗位和審核崗位、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過(guò)不相容職責的劃分，相互審查、核對和制衡，避免一個(gè)部門(mén)（一個(gè)人）控制某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節，以防止員工的舞弊行為。
??? 同時(shí)，還應采取工作輪換制，從輪換中暴露出存在的問(wèn)題，揭露出制度和管理的缺陷。
??? D、協(xié)調配合原則
??? 內控制度是由人建立的，也要由人來(lái)行使，協(xié)調配合原則的目的就是要避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導致不必要的扯皮和脫節現象。
??? 相互牽制是基礎，協(xié)調配合是升華。行使控制監督職能的人員在思想道德、心理素質(zhì)、技能和行為方式上都要達到實(shí)施內部控制的一定要求，并在自我完善和提高的基礎上進(jìn)一步幫助企業(yè)完善內控制度。
??? 2、強化內部監督，督促企業(yè)不斷完善內控制度
在外部稽核、審計、管理等檢查部門(mén)基礎上，公司內部成立一個(gè)直接歸董事會(huì )管理并獨立于被審計公司（部門(mén)）的審計委員會(huì )實(shí)施內部控制，開(kāi)展常規稽核、離任審計、落實(shí)舉報、監督審查企業(yè)會(huì )計報表等手段，建立有效的以“查”為主的監督防線(xiàn)，以便及時(shí)發(fā)現、防范和化解問(wèn)題，并督促企業(yè)不斷完善。
??? 3、強化檢查考核，建立有效激勵
為保證內控制度有效發(fā)揮作用，并使之不斷完善，必須定期對執行情況進(jìn)行檢查考核。對嚴格執行的單位給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵；對于違規的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
??? 綜上所述，企業(yè)的內部控制設計角度應趨向經(jīng)濟效益最大化，著(zhù)力于保證企業(yè)順暢運轉而又不失控制，同時(shí)，要通過(guò)對內部控制的檢測和評價(jià)，保證企業(yè)內部控制能進(jìn)行有效的自我調節。
（財會(huì )部??? 王魯越）
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